Правовая информация актуальна на 24 августа 2026 года.
Выбор формы налогообложения для JDG (jednoosobowa działalność gospodarcza) напрямую влияет на то, сколько предприниматель заплатит PIT и składkę zdrowotną в течение года. При одинаковой выручке разница между налоговой шкалой, линейным налогом и ryczałt может составлять несколько, а при более крупном бизнесе — десятки тысяч злотых.
В русскоязычной среде JDG часто называют «ИП в Польше». Это удобное бытовое обозначение, но юридически речь идёт именно о польской jednoosobowa działalność gospodarcza. То же касается налоговых терминов: ниже мы используем привычные русские объяснения, но сохраняем официальные польские названия — skala podatkowa, podatek liniowy, ryczałt, składka zdrowotna, PKWiU и CEIDG. Это важно, потому что именно эти термины встречаются в заявлениях, бухгалтерских программах и документах польских ведомств.
В 2026 году нельзя корректно выбрать систему только по ставке PIT. Нужно одновременно учитывать расходы бизнеса, składkę zdrowotną, другие доходы, семейную ситуацию, льготы, вид фактически оказываемых услуг, работу с нынешним или бывшим работодателем, а в некоторых случаях — налоговое резидентство и зарубежные доходы.
Поэтому вопрос «что выгоднее — skala, liniowy или ryczałt?» имеет смысл только после расчёта на конкретных цифрах.
Spis treści
Это только ориентиры. Сам факт превышения 120 000 zł дохода не означает, что нужно автоматически переходить на liniowy: ставка 32% на шкале применяется только к сумме сверх порога. И наоборот, ryczałt 8,5% или 12% не гарантирует минимальную общую нагрузку, потому что обычные расходы бизнеса на ryczałcie не уменьшают налоговую базу.
| Параметр | Налоговая шкала | Линейный налог | Ryczałt |
|---|---|---|---|
| Налоговая база | доход | доход | выручка (przychód) |
| Ставка PIT | 12% / 32% | 19% | 2–17% в зависимости от вида выручки |
| Необлагаемый минимум | 30 000 zł | нет | нет |
| Расходы уменьшают базу | да | да | как правило, нет |
| Совместный расчёт с супругом/супругой | да, при соблюдении условий | как правило, нет* | как правило, нет* |
| Składka zdrowotna | 9% дохода, не ниже минимума | 4,9% дохода, не ниже минимума | фиксированная сумма по порогам выручки |
| Учёт składki zdrowotnej в PIT | не вычитается | из дохода или в расходы — до 14 100 zł в 2026 г. | из выручки можно вычесть 50% уплаченных składek |
| Годовая декларация | PIT-36 | PIT-36L | PIT-28 |
* Исключением может быть так называемый «нулевой» PIT-36L или PIT-28, если выполнены установленные законом условия.
Ключевая разница: на шкале и liniowym налог рассчитывается с дохода, то есть с выручки за вычетом налоговых расходов. На ryczałcie налоговой базой является выручка после предусмотренных законом вычетов, но обычные расходы на ведение бизнеса её не уменьшают.
В 2026 году действуют две ставки:
Необлагаемый минимум (kwota wolna od podatku) составляет 30 000 zł, а сумма, уменьшающая налог, — 3 600 zł. При базе до 120 000 zł налог рассчитывается как 12% базы минус 3 600 zł. После превышения порога — 10 800 zł плюс 32% суммы свыше 120 000 zł.
Важно: порог 120 000 zł и kwota wolna относятся не только к самой JDG. Если предприниматель одновременно получает другие доходы, облагаемые по шкале, например зарплату по umowa o pracę, такие доходы учитываются вместе при годовом расчёте. Поэтому предприниматель, совмещающий JDG с хорошо оплачиваемой работой по найму, может попасть во второй налоговый порог раньше, чем человек, для которого JDG — единственный источник дохода.
На skala podatkowa стоит особенно внимательно смотреть, если:
Одно из главных преимуществ шкалы — возможность совместного годового расчёта супругов при выполнении условий закона. При большой разнице в доходах супругов это может заметно уменьшить налог и оставить skala podatkowa выгодной даже тогда, когда доход от JDG превышает 120 000 zł.
Поэтому сравнение «32% на шкале против 19% на liniowym» само по себе неверно. Нужно считать всю сумму доходов по шкале, реальную часть дохода, попадающую под 32%, składkę zdrowotną и семейную ситуацию.
При podatek liniowy доход от бизнеса облагается по ставке 19% независимо от его размера. Необлагаемого минимума 30 000 zł и порога 120 000 zł здесь нет. Как и на шкале, предприниматель может учитывать расходы, соответствующие требованиям налогового законодательства.
Линейный налог особенно стоит просчитать, когда:
Универсальной границы вроде «после 150 000 zł» или «после 200 000 zł всегда выбирайте liniowy» не существует. Результат зависит от структуры расходов, składki zdrowotnej, других доходов, льгот и семейной ситуации.
При действующей деятельности на liniowym предприниматель, как правило, не может использовать совместный расчёт с супругом/супругой и льготный расчёт как одинокий родитель. Исключение возможно в ситуации так называемого «нулевого» PIT-36L.
На ryczałcie налог считается с выручки (przychód), а не с прибыли. Это принципиальное отличие от шкалы и линейного налога.
Представим, что предприниматель получил 300 000 zł выручки и потратил 150 000 zł на подряда, оборудование, аренду и другие расходы. На шкале или liniowym расходы, которые соответствуют требованиям закона, могут уменьшить налогооблагаемый доход. На ryczałcie обычные расходы бизнеса не уменьшают налоговую базу. Поэтому эта форма чаще всего особенно интересна для бизнеса с высокой маржой и относительно небольшими затратами.
В 2026 году ставки ryczałtu, применяемые к предпринимательской деятельности, находятся в диапазоне от 2% до 17%. Закон предусматривает, в частности, ставки 17%, 15%, 14%, 12,5%, 12%, 10%, 8,5%, 5,5%, 3% и 2%; конкретная ставка зависит от вида получаемой выручки и в некоторых случаях от дополнительных условий или порогов.
Например, для части свободных профессий применяется 17%, для некоторых услуг — 15% или 14%, для определённых IT-услуг — 12%, для многих услуг, для которых законом не установлена другая ставка, — 8,5%, для ряда производственных и строительных работ — 5,5%, а для торговли — 3%. Эти примеры нельзя использовать как готовую ставку без проверки конкретной услуги.
Если в одной JDG предприниматель получает выручку от нескольких видов деятельности с разными ставками, несколько ставок ryczałtu могут применяться параллельно — при условии, что учёт позволяет разделить выручку по соответствующим видам деятельности.
Одна из наиболее частых ошибок — определять ставку ryczałtu только по коду PKD, указанному в CEIDG. Для услуг ставка ryczałtu, как правило, определяется на основании символа PKWiU конкретной услуги. Важен реальный характер того, что предприниматель делает для клиента и за что получает оплату, а не только общее описание бизнеса в реестре.
Особенно хорошо это видно в IT. Само по себе утверждение «я работаю в IT» не определяет ставку. Для некоторых услуг, связанных с программным обеспечением, консультированием по программному или аппаратному обеспечению, установкой программ или управлением сетями и IT-системами, закон предусматривает 12%, но другие услуги могут облагаться по другой ставке в зависимости от фактического объёма работ и классификации PKWiU.
Поэтому формула «у программистов 12%», «у консультантов 8,5%» или «этот PKD даёт такую-то ставку» может быть слишком грубой. Если классификация неочевидна, неправильная ставка способна привести к недоплате PIT, корректировкам и процентам.
Składka zdrowotna составляет в общем случае 9% дохода от бизнеса. Уплаченную składkę zdrowotną нельзя вычесть из дохода и нельзя отнести в налоговые расходы. При низком доходе действует минимальная сумма взноса.
При liniowym składka zdrowotna составляет 4,9% дохода, но также действует минимальный взнос. Уплаченные składki zdrowotne можно либо включать в налоговые расходы, либо вычитать из дохода. Общая сумма такого учёта в 2026 году ограничена 14 100 zł.
Для предпринимателей на шкале и liniowym минимальная składka zdrowotna за январь 2026 года составляла 314,96 zł. С февраля 2026 года по январь 2027 года минимальная сумма составляет 432,54 zł в месяц.
На ryczałcie размер składki zdrowotnej зависит от годовой выручки. В 2026 году месячные суммы составляют:
| Выручка с начала года | Składka zdrowotna в месяц |
|---|---|
| до 60 000 zł | 498,35 zł |
| свыше 60 000 zł до 300 000 zł | 830,58 zł |
| свыше 300 000 zł | 1 495,04 zł |
На ryczałcie из выручки можно вычесть 50% фактически уплаченных składek zdrowotnych. Кроме того, действует годовой перерасчёт: если по итогам года выручка превысит 60 000 zł или 300 000 zł, годовой взнос определяется по порогу, соответствующему итоговой выручке. Поэтому после годового расчёта может возникнуть доплата, даже если в течение части года предприниматель правильно платил более низкую месячную сумму.
В разговорной речи предприниматели часто говорят просто «ZUS», имея в виду всю сумму взносов. Для выбора формы налогообложения это слишком грубо. Składka zdrowotna напрямую зависит от выбранной формы PIT и поэтому должна сравниваться отдельно. Социальные взносы ZUS (emerytalne, rentowe, wypadkowe, а при выборе также chorobowe) рассчитываются по другим правилам; на их сумму могут влиять, например, ulga na start, preferencyjny ZUS или Mały ZUS Plus, если предприниматель выполняет условия соответствующей льготы.
При расчёте «что выгоднее» нужно учитывать и PIT, и składkę zdrowotną, и фактически применимые социальные взносы. Сравнивать только налог без ZUS — значит сравнивать неполную финансовую нагрузку.
Сравним двух предпринимателей, у каждого из которых 300 000 zł годовой выручки.
Первый оказывает онлайн-услуги и тратит около 30 000 zł в год. Его доход до других вычетов — примерно 270 000 zł. Второй использует подрядчиков, оборудование, автомобиль и арендует помещение; его расходы составляют 150 000 zł, поэтому доход — около 150 000 zł.
При одинаковой выручке оптимальная форма может оказаться совершенно разной. Для первого предпринимателя ryczałt при подходящей низкой ставке может быть очень привлекательным. Для второго отказ от возможности учитывать 150 000 zł расходов может лишить ryczałt преимущества даже при сравнительно небольшой ставке.
Поэтому важны не только оборот или выручка, но прежде всего прогнозируемый доход, доля расходов и маржинальность бизнеса.
Форма налогообложения JDG не существует отдельно от остальных доходов предпринимателя. Человек, который получает 100 000 zł дохода по umowa o pracę и ещё 100 000 zł дохода от JDG на шкале, находится в другой налоговой ситуации, чем предприниматель, получающий только 100 000 zł от бизнеса.
Доходы, облагаемые по шкале, совместно влияют на использование kwota wolna и вход во второй налоговый порог. С другой стороны, активная JDG на liniowym или ryczałcie, как правило, исключает льготный совместный расчёт супругов, кроме предусмотренных законом ситуаций с «нулевой» декларацией.
Если супруг или супруга предпринимателя получает небольшой доход либо не получает его вообще, совместный расчёт может иметь такую стоимость, что формально более высокая skala podatkowa окажется выгоднее liniowego.
Для русскоязычных предпринимателей в Польше это особенно практичный вопрос. У человека может одновременно быть польская JDG и доходы из другой страны — например, от работы, аренды, инвестиций или бизнеса.
Если физическое лицо является налоговым резидентом Польши, оно в общем случае подлежит в Польше неограниченной налоговой обязанности, то есть учитываются также доходы, полученные за границей, с применением соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения. Если человек не является польским налоговым резидентом, в Польше обычно облагаются только доходы из польских источников — также с учётом международного соглашения.
Налоговое резидентство нельзя определять только по гражданству или наличию JDG. В польских правилах учитываются, в частности, центр личных или экономических интересов и пребывание в Польше более 183 дней в налоговом году; если два государства одновременно считают человека своим резидентом, дополнительно применяются правила соответствующего международного соглашения.
Поэтому при зарубежных доходах выбор skala / liniowy / ryczałt лучше оценивать вместе с вопросом резидентства и способом устранения двойного налогообложения. Иначе даже точный расчёт польской JDG может не показывать полной налоговой ситуации человека.
Особую осторожность следует соблюдать тем, кто переходит с трудового договора на B2B и продолжает работать для той же компании.
При podatek liniowy оказание нынешнему или бывшему работодателю услуг, соответствующих действиям, которые предприниматель выполнял или выполняет для него в том же налоговом году в рамках трудовых отношений, приводит к потере права на liniowy. В такой ситуации авансовые платежи по PIT нужно пересчитать с начала года по налоговой шкале и доплатить проценты за просрочку.
Для ryczałtu временной диапазон ограничения шире: оно касается услуг, соответствующих действиям, выполнявшимся для нынешнего или бывшего работодателя в налоговом году либо в предыдущем налоговом году. Это особенно важно, когда человек увольняется и вскоре начинает выставлять фактуры той же компании.
При высоких доходах в расчёт может входить также danina solidarnościowa — дополнительный сбор по ставке 4% с соответствующим образом рассчитанной суммы сверх 1 000 000 zł доходов, включаемых в базу этой дани.
В базу входят, в частности, доходы, облагаемые по налоговой шкале и liniowym. Выручка JDG, облагаемая ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, не входит в эту базу на той же основе, поскольку ст. 30h Закона о PIT перечисляет конкретные категории доходов по Закону о PIT. При этом у предпринимателя могут быть другие доходы, которые всё равно попадут в расчёт daniny solidarnościowej.
Поэтому при доходах, приближающихся к 1 млн zł, простого сравнения 12%, 19% и ставки ryczałtu уже недостаточно.
Ryczałt доступен не для всех видов деятельности и не во всех ситуациях. Закон предусматривает как лимит выручки, так и конкретные исключения.
Предприниматель, который продолжает деятельность, может применять ryczałt в 2026 году, если соответствующая выручка за 2025 год не превысила эквивалент 2 млн евро. Для 2026 года этот лимит составляет 8 517 200 zł. Лимит, позволяющий платить ryczałt поквартально в 2026 году, составляет 851 720 zł.
Тот, кто начинает деятельность в 2026 году, может выбрать ryczałt независимо от лимита выручки предыдущего года, если к нему не применяется другое установленное законом исключение. Поэтому одной суммы оборота недостаточно, чтобы подтвердить право на ryczałt.
Skala podatkowa является базовой формой. Если человек открывает JDG и не выбирает liniowy или ryczałt, он рассчитывается по шкале и не обязан подавать отдельное заявление о выборе skala podatkowa.
Чтобы выбрать liniowy или ryczałt, а также чтобы при продолжающейся деятельности перейти с ранее выбранной формы на другую, нужно соблюсти установленный срок:
Пример: если первая выручка в 2026 году получена в январе, срок выбора или изменения формы истекает 20 февраля 2026 года. Изменение можно оформить, в частности, через обновление данных в CEIDG.
Важно: один раз выбранные liniowy или ryczałt продолжают применяться и в следующих налоговых годах, пока предприниматель надлежащим образом не откажется от этой формы или не выберет другую. Повторять один и тот же выбор каждый год не требуется.
Надёжный подход — подготовить минимум три расчёта на весь год. Для сравнения нужны:
Только после этого имеет смысл сравнивать общую налогово-взносную нагрузку, а не отдельную ставку PIT. Если JDG уже работает, расчёт лучше строить на реальных данных за прошедшие месяцы и реалистичном прогнозе до конца года.
Если ситуация включает несколько источников дохода, разные ставки ryczałtu, крупные расходы, зарубежные доходы или переход с etat на B2B, до срока выбора формы имеет смысл сравнить варианты с бухгалтером. В UKDN такое сравнение можно провести в рамках бухгалтерской и налоговой консультации в Польше — в том числе как разовую консультацию, без обязательного переноса всей бухгалтерии.
1. Сравнивать только ставки PIT
12%, 19% и, например, 8,5% ryczałtu применяются к разным налоговым базам. Без расходов и składki zdrowotnej такое сравнение вводит в заблуждение.
2. Считать, что liniowy всегда лучше после 120 000 zł
32% на шкале применяется только к сумме сверх порога. Кроме того, имеют значение kwota wolna, совместный расчёт и składka zdrowotna.
3. Выбирать ставку ryczałtu по PKD
Для услуг правильная ставка, как правило, определяется по PKWiU конкретной услуги и её фактическому содержанию, а не только по PKD.
4. Не учитывать расходы
При высокой себестоимости ryczałt может проиграть шкале или liniowemu даже при заметно меньшей номинальной ставке.
5. Игнорировать składkę zdrowotną
Разница между 9%, 4,9% и фиксированными порогами ryczałtu способна существенно изменить итог.
6. Не учитывать зарплату и другие доходы по шкале
Они влияют на использование kwota wolna и достижение второго налогового порога.
7. Перейти с etat на B2B без проверки ограничений
Работа для нынешнего или бывшего работодателя при совпадении выполняемых действий может лишить права на liniowy или ryczałt.
8. Считать только один месяц
Форму нужно сравнивать на годовом горизонте с учётом сезонности, расходов и годового перерасчёта składki zdrowotnej.
9. Игнорировать зарубежные доходы и резидентство
Для налогового резидента Польши иностранные доходы могут влиять на польский расчёт по правилам PIT и соглашений об избежании двойного налогообложения.
Не обязательно. Ставка 32% на шкале относится только к сумме сверх 120 000 zł. Нужно дополнительно учитывать kwota wolna, składkę zdrowotną, расходы, другие доходы и возможность совместного расчёта с супругом/супругой.
Так нельзя утверждать только по названию отрасли. Ставка зависит от фактически оказываемых услуг и их классификации PKWiU. В широко понимаемом IT возможны разные ставки.
Как правило, нет. Обычные налоговые расходы — например, покупка оборудования, лизинг или расходы на подрядчиков — не уменьшают базу ryczałtu так, как на шкале или liniowym.
Нет. Kwota wolna 30 000 zł применяется к доходам, облагаемым по налоговой шкале.
При активной предпринимательской деятельности на ryczałcie — как правило, нет. Исключение может относиться к так называемому «нулевому» PIT-28 при выполнении установленных условий.
Да. Если предприниматель получает выручку от видов деятельности с разными ставками и ведёт учёт, позволяющий разделить эту выручку, ryczałt рассчитывается отдельно по ставке, подходящей для каждого вида деятельности.
Нет. PIT и VAT — разные налоги. Выбор шкалы, liniowego или ryczałtu сам по себе не определяет статус плательщика VAT.
Нет. Выбор или изменение формы привязаны к установленному сроку, который считается от месяца получения первой выручки в данном году. После его истечения нельзя свободно поменять форму только потому, что другая стала выглядеть выгоднее.
На шкале — PIT-36, на liniowym — PIT-36L, на ryczałcie — PIT-28.
Как правило, нет. С 2022 года новые предприниматели не могут выбрать kartę podatkową; продолжать её могут только лица, которые сохранили право на эту форму по правилам переходного периода.
Не всегда. Сначала нужно определить налоговое резидентство и проверить соглашение об избежании двойного налогообложения. Для польского налогового резидента зарубежные доходы в зависимости от их вида и применимой международной нормы могут влиять на польский расчёт.
Единственной «лучшей» формы для всех JDG не существует.
Налоговая шкала может быть хорошим решением при невысоком или среднем доходе, существенных расходах, выгодном совместном расчёте супругов или праве на льготы. Liniowy стоит анализировать при более высоком доходе, когда предприниматель имеет расходы и не пользуется преимуществами шкалы. Ryczałt может давать очень хороший результат при высокой марже и небольших затратах, но только если предприниматель действительно имеет право на эту форму и правильно определил ставку для своих услуг.
Главная ошибка — выбирать по одному параметру: 8,5%, 12%, 19% или порогу 120 000 zł. Корректное сравнение должно охватывать весь год и всю ситуацию налогоплательщика: выручку, расходы, składkę zdrowotną, социальный ZUS, другие доходы, совместный расчёт, льготы, ограничения по виду деятельности, работу с бывшим работодателем и — если это актуально — налоговое резидентство и зарубежные доходы.
